Corte di Cassazione, sezione tributaria, sentenza 28 novembre 2014, n. 25313. In tema di IRAP, deve ritenersi presunto, dinanzi ad uno studio associato tra professionisti, il requisito dell'autonoma organizzazione quale presupposto impositivo del tributo

REPUBBLICA ITALIANA

SVOLGIMENTO DEL PROCESSO

L’Agenzia delle entrate propone ricorso per cassazione, sulla base di due motivi, nei confronti della sentenza della Commissione tributaria regionale dell’Emilia Romagna che, accogliendo l’appello dello Studio Legale (OMISSIS), associazione professionale fra avvocati, ne ha riconosciuto il diritto al rimborso dell’IRAP versata per gli anni dal 2001 al 2004, essendo risultato dagli atti e documenti prodotti che nell’ambito dell’associazione professionale ricorrente i due avvocati associati esercitavano la propria attivita’ professionale senza ausilio di personale e con il supporto di mezzi di uso comune e corrente, in assenza dei quali sarebbe oggi impossibile esercitare un’attivita’ autonoma, ed impiegando beni strumentali di limitate dimensioni. Ne’ l’esercizio professionale mediante associazione, evocante un minimo di organizzazione induceva, secondo il giudice d’appello, a diversa soluzione, dovendosi comunque esaminare caso per caso se ricorra il requisito dell’attivita’ autonomamente organizzata, non ravvisatile nella specie.
L’associazione professionale contribuente non ha svolto attivita’ nella presente sede.

Con il primo motivo, denunciando violazione di legge, l’amministrazione ricorrente assume che dinanzi ad uno studio associato tra professionisti debba ritenersi presunto il requisito dell’autonoma organizzazione quale presupposto impositivo.
Con il secondo motivo denuncia vizio di motivazione sulla ricorrenza del requisito dell’autonoma organizzazione con riguardo agli elevati compensi e alle elevate spese per beni immobili risultanti dalle dichiarazioni dei redditi dell’associazione professionale.
Il primo motivo del ricorso e’ fondato nei termini che seguono.
In materia di IRAP, infatti, l’esercizio in forma associata di una professione liberale rientra nell’ipotesi regolata dalla Decreto Legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, articolo 1, comma 1, lettera c), secondo cui sono soggette all’imposta “le societa’ semplici e quelle ad esse equiparate a norma dell’articolo 5, comma 3, del tuir esercenti arti e professioni di cui all’articolo 49, comma 1, del medesimo t.u.”, e costituisce quindi presupposto d’imposta in base alla seconda parte del medesimo Decreto Legislativo n. 446 del 1997, articolo 2, comma 1, a tenore del quale “l’attivita’ esercitata dalle societa’ e dagli enti, compresi gli organi e le amministrazioni dello Stato, costituisce in ogni caso presupposto di imposta”, dovendosi percio’ prescindere completamente dal requisito dell’autonoma organizzazione (Cass. n. 16784 del 2010).
Il primo motivo del ricorso va pertanto accolto, assorbito l’esame del secondo motivo, la sentenza va cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la causa puo’ essere decisa nel merito con il rigetto del ricorso introduttivo del contribuente.
Le spese del giudizio e quelle dei due gradi di merito vanno compensate fra le parti, essendosi formato l’orientamento di riferimento in epoca successiva alla proposizione del ricorso per cassazione.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, rigetta il ricorso introduttivo della contribuente.
Dichiara compensate fra le parti le spese dei gradi di merito e del giudizio di legittimita’.